“營(yíng)改增”來(lái)了，砼行的朋友們，這些你們都了解嗎？（續(xù)）

（四）生產(chǎn)方式

混凝土企業(yè)生產(chǎn)混凝土可自行生產(chǎn)，也可采用接受委托加工，即委托加工方式。委托加工方式是指建筑商、房地產(chǎn)或其他企業(yè)（甲方）提供主要原材料，混凝土企業(yè)提供部分輔材，收取混凝土加工費(fèi)。自行生產(chǎn)方式下，采用一般計(jì)稅方式，征收率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，征收率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣。如果采用委托加工方式，則加工費(fèi)適用稅率為17%。由于兩種生產(chǎn)方式下，稅基不同，稅率不同，其稅負(fù)也必然不同，給混凝土企業(yè)提供了納稅籌劃空間。

例4：D混凝土公司是一家商品混凝土生產(chǎn)銷售單位，D混凝土企業(yè)每年為E建筑公司供混凝土2000萬(wàn)元（不含稅)，發(fā)生的原材料580萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅98.6萬(wàn)元。若采用E建筑公司提供主材，D混凝土公司代加工，則D公司應(yīng)收加工費(fèi)600萬(wàn)元（不含稅），輔材取得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方式：D公司自行生產(chǎn)混凝土，應(yīng)交增值稅為：2000*3%=60萬(wàn)元；若采用受委托方式，則企業(yè)應(yīng)交增值稅為：600*17%-17=85萬(wàn)元，可見(jiàn)，在簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，自行生產(chǎn)方式稅負(fù)較輕。

一般計(jì)稅方式：D公司自行生產(chǎn)混凝土，應(yīng)交增值稅為：2000*17%-98.6=241.4萬(wàn)元；若采取受委托生產(chǎn)方式，應(yīng)交增值稅為：600*17%-17=85萬(wàn)元?？梢?jiàn)一般計(jì)稅方式下，受委托加工方式稅負(fù)較輕。

混凝土企業(yè)在選擇混凝土生產(chǎn)方式時(shí)，應(yīng)在計(jì)算比較個(gè)生產(chǎn)稅負(fù)情況下，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

綜上所述，混凝土企業(yè)不僅具有混業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，而且在開票方式、計(jì)稅方式、運(yùn)輸方式、生產(chǎn)方式也具有多樣化的特點(diǎn)，因此，混凝土企業(yè)完全可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在不違背稅法原則的基礎(chǔ)上作出正確的納稅籌劃，以節(jié)約納稅成本，提高企業(yè)稅收利益。

（一）價(jià)格水平預(yù)測(cè)的假設(shè)

混凝土平均不含稅單價(jià)為300元，總成本費(fèi)用為270元，。

（二）預(yù)測(cè)的實(shí)際稅負(fù)率和影響因素

按最理想、比較好、最壞三種情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，“營(yíng)改增”后混凝土行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率在1.74%-3.89%之間。這一稅負(fù)水平會(huì)受到以下因素的影響而發(fā)生變化：

（1）會(huì)隨著水泥、外加劑、柴油、粉煤灰等重要原材料的價(jià)格、耗量的變化發(fā)生一定的變化，其中最敏感是水泥。

（2）現(xiàn)階段，混凝土行業(yè)對(duì)外采購(gòu)中，理論上能取得的增值稅專用發(fā)票的稅率包括：17%、13%、11%、6%、3%。因此，實(shí)際稅負(fù)水平還與混凝土企業(yè)稅收管理水平、管理力度密切相關(guān)，特別是供應(yīng)商的篩選非常重要。大部分供應(yīng)商都可以提供增值稅專用發(fā)票，只有砂石供應(yīng)商很少為增值稅一般納稅人（即不能提供增值稅專用發(fā)票），但一般能提供或代開來(lái)3%稅率的增值稅專用發(fā)票，由于砂石成本占混凝土成本的比重較大，需要對(duì)砂石供應(yīng)商進(jìn)行重點(diǎn)管理和嚴(yán)格篩選。此外，還有一些零星的配件和辦公用品采購(gòu)不能取得增值稅專用發(fā)票。

（3）由于也有部分混凝土公司對(duì)泵送等勞務(wù)采用的外包方式，如考慮所發(fā)生的外包勞務(wù)費(fèi)能夠取得增值稅專用發(fā)票，預(yù)測(cè)稅負(fù)率還會(huì)有所降低。

（4）上述預(yù)測(cè)稅負(fù)率未考慮新增設(shè)備投資也能夠抵扣而形成的稅負(fù)降低因素。如加以考慮，預(yù)測(cè)稅負(fù)率還會(huì)有所降低。

（5）上述預(yù)測(cè)稅負(fù)率會(huì)隨著單方凈利潤(rùn)水平的提高而相應(yīng)地提高。

（三）預(yù)測(cè)過(guò)程

我們基于以下假設(shè)進(jìn)行預(yù)測(cè)，即能夠完全取得增值稅專用發(fā)票和部分取得增值稅專用發(fā)票。

1、（最理想的情況）混凝土行業(yè)對(duì)外的各項(xiàng)采購(gòu)均能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，實(shí)際稅負(fù)實(shí)際為1.74%。預(yù)測(cè)過(guò)程如下：

假設(shè)1：實(shí)際稅負(fù)率＝11%－9.26%＝1.74%。

2、（可能性較好的情況）部分采購(gòu)不能全部取得增值稅專用發(fā)票的情況下，實(shí)際稅負(fù)率2.94%。預(yù)測(cè)結(jié)果如下：

假設(shè)2：實(shí)際稅負(fù)率＝11%－8.06%＝2.94%。

3、（可能性最壞的情況）砂石、運(yùn)輸均不能取得增值稅專用發(fā)票，且辦公用品和機(jī)修零配件采購(gòu)不能全部取得增值稅專用發(fā)票的情況下，實(shí)際稅負(fù)率3.89%。預(yù)測(cè)結(jié)果如下：

假設(shè)3：實(shí)際稅負(fù)率＝11%－7.11%＝3.89%。

運(yùn)輸行業(yè)完成營(yíng)改增后，增值稅率從現(xiàn)在的5%增加到11%，但由于有油費(fèi)和維修費(fèi)等可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際稅負(fù)經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，可能低于5%。參照運(yùn)輸行業(yè)的稅率變化情況，房產(chǎn)地行業(yè)從目前執(zhí)行的稅率增加到11%，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源一是鋼材，二是商混和其他砂石料，由于勞務(wù)行業(yè)目前暫未有營(yíng)改增的跡象，但未來(lái)不排除仍有可能。

“營(yíng)改增”政策既已出臺(tái)，出于政策的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定，希冀國(guó)家再次調(diào)整預(yù)拌混凝土行業(yè)稅率幾乎不大可能，只能夠被動(dòng)接受。因此，對(duì)預(yù)拌混凝土行業(yè)的影響肯定是很大的。在此背景下，只能夠寄希望于政府有關(guān)部門盡快規(guī)范砂、石行業(yè)的“營(yíng)改增”問(wèn)題，否則，主要原材料不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)整個(gè)預(yù)拌混凝土行業(yè)是不公平的。

如果砂、石行業(yè)的“營(yíng)改增”得不到徹底解決，退而求其次，寄希望于政府（至少同一城市）有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家“營(yíng)改增”政策，規(guī)范稅收行為，對(duì)全部預(yù)拌混凝土企業(yè)一碗水端平。這樣，即使砂、石行業(yè)的營(yíng)改增問(wèn)題滯后，對(duì)同一城市的預(yù)拌混凝土企業(yè)相對(duì)公平，遵紀(jì)守法企業(yè)也能夠接受現(xiàn)實(shí)。